Контроли́рующее лицо́ иностра́нной организа́ции, физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации составляет более 25 %, а также физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 % [подпункты 1, 2 п. 3 ст. 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

При этом контролируемой иностранной компанией (КИК) признаётся иностранная организация, которая не признаётся налоговым резидентом РФ, а контролирующим лицом данной организации являются организация и/или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ).

Понятия «контролируемая иностранная компания» и «контролирующее лицо иностранной организации» введены в отечественное налоговое законодательство Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Вместе с тем история развития правового регулирования контролирующего лица иностранной организации и КИК берёт начало в Законе США от 16 октября 1962 г., которым Налоговый кодекс США был дополнен положениями, обязывающими американских акционеров, которые прямо или косвенно владеют более чем 10 % голосующих акций (или уставного капитала) иностранной организации (при этом в совокупности американским акционерам принадлежит более 50 % голосующих акций или уставного капитала), информировать Налоговую службу США о наличии у них доли или голосующих акций иностранной организации, а также декларировать и уплачивать налоги с сумм отдельных видов доходов этого юридического лиц (Цепова Е. А. Перспективы развития российского законодательства о контролируемых иностранных компаниях // Налоги. 2022. № 1. С. 41–44).

Действующее российское налоговое законодательство закрепляет обязанность лиц, контролирующих иностранные организации, уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях и о контролируемых иностранных компаниях (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Форма, а также порядок заполнения и формат предоставления уведомления утверждены приказом ФНС России от 19 июля 2021 г. № ЕД-7-13/671@.

Прибыль, полученная контролируемой иностранной компанией, приравнивается к прибыли, полученной контролирующим её лицом, и учитывается при расчёте налоговой базы по следующим налогам:

• налог на прибыль (контролирующее лицо – организация);

• налог на доход физического лица (контролирующее лицо – физическое лицо) (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

В случаях, предусмотренных ст. 25.13-1 НК РФ, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения.