Осуществление контроля над иностранной структурой без образования юридического лица
Осуществле́ние контро́ля над иностра́нной структу́рой без образова́ния юриди́ческого лица́, оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и/или учредительными документами этой структуры [п. 8 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ (НК РФ)].
Лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, признаётся контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным ст. 25.13 НК РФ.
В соответствии с пунктами 9–12 ст. 25.13 НК РФ контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признаётся её учредитель (основатель), в том числе учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица, который сохранил за собой возможность получения любого из прав, указанных в подпунктах 1–3 п. 10 ст. 25.13 НК РФ (например, сохранение права на имущество, переданного этой структуре). К контролирующим лицам иностранной структуры без образования юридического лица также относится иное лицо [не являющееся её учредителем (основателем)], если оно контролирует такую структуру и при этом удовлетворяет хотя бы одному из следующих условий:
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации, расторжения договора) (пункты 9–12 ст. 25.13 НК РФ).
При контроле над иностранной структурой без образования юридического лица могут приниматься во внимание любые особенности отношений с лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, и/или иными лицами, которые могут влиять на распределение полученной прибыли (дохода) после налогообложения. Вместе с тем при определении учредительных документов иностранной структуры без образования юридического лица необходимо руководствоваться личным законом этой структуры (письмо Министерства финансов РФ от 20 мая 2019 № 03-12-12/2/36124).