Налог на добычу полезных ископаемых

Представляет собой факторный платёж за пользование природными недрами Земли, который возникает в связи с использованием добывающими организациями природных ресурсов, позволяющих извлекать доход. НДПИ выполняет несколько функций: фискальную, т. к. формирует доходы государственного бюджета; стимулирующую, поскольку с помощью льгот по данному налогу государство может влиять на объёмы добычи полезных ископаемых; экологическую, т. к. оказывает воздействие на налогоплательщиков путём установления предписаний, ограничений, норм и рекомендаций в части негативного влияния на окружающую среду.

В России недра являются государственной собственностью, использовать которую можно при наличии лицензии. Организации (в том числе иностранные) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами на территории страны и за её пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых ей), обязаны уплачивать НДПИ.

Освоение недр возможно при соблюдении следующих условий: 1) получено специальное разрешение (лицензия) на пользование участком недр; 2) в течение 30 дней после государственной регистрации специального разрешения (лицензии) на пользование участком недр организация была поставлена на учёт как налогоплательщик с указанием места освоения недр. В случаях, когда участок расположен за пределами РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых ей), или на континентальном шельфе РФ, или в исключительной экономической зоне РФ, то налогоплательщика регистрируют по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Согласно ст. 336 НК РФ, объектами налогообложения являются следующие полезные ископаемые: добытые из недр на территории РФ; извлечённые из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; добытые за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Не признаются такими объектами:

• общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
• полезные ископаемые, извлечённые из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• метан угольных пластов.

В ст. 337 НК РФ приведены виды добытого полезного ископаемого.

Согласно ст. 342 НК РФ, к добытым полезным ископаемым устанавливаются следующие виды ставок: твёрдые, или специфические – в рублях за тонну (для нефти, газа, газового конденсата, угля, многокомпонентных руд); адвалорные – в процентах (для всех остальных ископаемых); льготные – 0 процентов или 0 рублей.

Численные значения ставок представлены в ст. 342 НК РФ.

Налоговый период для НДПИ определён в НК РФ как календарный месяц.

Специфика применения НДПИ описана в таблице ниже.

Особенности применения НДПИ к различным видам полезных ископаемых

Вид добытого полезного ископаемого	Вид налоговой ставки	Дополнительные компоненты в формуле расчёта НДПИ	Предусмотренные льготы
Обезвоженная, обессоленная и стабилизированная нефть	Специфическая (руб./т)	${\displaystyle {\text{Кц}}}$ – коэффициент, отражающий изменение динамики мировых цен на нефть; ${\displaystyle {\text{Дм}}}$ – показатель, характеризующий особенности добычи нефти (формула расчёта представлена в ст. 342.5 НК РФ)	Предусмотрена льготная ставка НДПИ = 0, основания её применения изложены в подпункте 20 п. 1 ст. 342 НК РФ
Горючий природный газ и газовый конденсат	Специфическая (руб./т)	${\displaystyle \mathrm {E} {\text{ут}}}$ – базовое значение единицы условного топлива; ${\displaystyle {\text{Кс}}}$ – коэффициент, характеризующий степень сложности добычи горючего природного газа и/или газового конденсата; ${\displaystyle {\text{Тг}}}$ – расходы на транспортировку горючего природного газа; ${\displaystyle {\text{Ккм}}}$ – корректирующий коэффициент; ${\displaystyle {\text{Кман}}}$ – коэффициент, характеризующий влияние изменения экспортной пошлины.	Предусмотрена льготная ставка НДПИ = 0, основания её применения изложены в подпунктах 2, 13, 18, 18.1, 19 и 19.1 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Уголь (антрацит, коксующийся, бурый, другой)	Специфическая (руб./т)	Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь в РФ за предыдущий период (применяется для всех видов угля, кроме коксующегося).	В ст. 343.1 НК РФ предусмотрено уменьшение налога на расходы, связанные с обеспечением безопасности труда.